9月2日，全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)針對(duì)“78號(hào)文”對(duì)外發(fā)布《關(guān)于完善污水垃圾處理行業(yè)增值稅政策的建議》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建議》)。

所謂“78號(hào)文”即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2015年6月12日印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅[2015]78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“78號(hào)文”)。它規(guī)定污水垃圾處理、再生水和污泥處理勞務(wù)，自2015年7月1日起征收增值稅;污水、垃圾及污泥處理勞務(wù)在繳稅后返還70%，再生水產(chǎn)品繳稅后返還50%。

在“78號(hào)文”之前，國(guó)家執(zhí)行的是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))，再生水(符合《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)規(guī)定)、污水處理勞務(wù)(符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn))免征增值稅。

“78號(hào)文”從7月中下旬開(kāi)始，引發(fā)行業(yè)熱議。在8月29日的全國(guó)人大常委會(huì)執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查《水污染防治法》實(shí)施情況的報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)題詢(xún)問(wèn)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾公開(kāi)回應(yīng)全國(guó)人大常委王毅關(guān)于“78號(hào)文”的詢(xún)問(wèn)。但財(cái)政部的回應(yīng)并沒(méi)有消除行業(yè)的疑慮。

近期，三家環(huán)保產(chǎn)業(yè)行業(yè)組織即E20環(huán)境平臺(tái)、全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)和中國(guó)水協(xié)排水委員會(huì)先后都提出了對(duì)“78號(hào)文”的建議。

在9月1日由中國(guó)水協(xié)排水委員會(huì)舉辦的“財(cái)稅【2015】78號(hào)文座談會(huì)”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“座談會(huì)”)上，財(cái)政部稅政司領(lǐng)導(dǎo)公開(kāi)介紹，該政策出臺(tái)較急，只對(duì)工業(yè)廢水處理的情況進(jìn)行了調(diào)研，對(duì)城鎮(zhèn)污水處理調(diào)研不夠。鑒于城鎮(zhèn)污水處理的公益特性， 國(guó)家應(yīng)有財(cái)政支持，對(duì)其優(yōu)惠的初衷是不變的，并明確表示將對(duì)全國(guó)城鎮(zhèn)公共污水處理企業(yè)實(shí)施“78號(hào)文”的影響做詳細(xì)的評(píng)估，在全面評(píng)估測(cè)算后出臺(tái)補(bǔ)充措施。

“對(duì)財(cái)稅[2015]78號(hào)文和財(cái)稅[2008]156號(hào)文的比較，我們要有理性的認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為78號(hào)文是一個(gè)進(jìn)步，有助于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。”財(cái)政部財(cái)科所博士后滿(mǎn)莉?qū)?1世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道分析，“我在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，‘財(cái)稅[2015]78號(hào)文’的免征增值稅優(yōu)惠政策，由于地方在執(zhí)行時(shí)會(huì)附加其它條件，所以很多中小企業(yè)并沒(méi)有享受到，在一定程度上造成了中小企業(yè)與大企業(yè)之間的稅負(fù)不公平現(xiàn)象?，F(xiàn)在統(tǒng)一征收有利于營(yíng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境。”

污水垃圾處理行業(yè)整體收益率將下降兩個(gè)百分點(diǎn)

在《意見(jiàn)》發(fā)布會(huì)上，全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)、博天環(huán)境集團(tuán)董事長(zhǎng)趙笠鈞介紹，污水垃圾處理行業(yè)大部分屬于特許經(jīng)營(yíng)，企業(yè)一般通過(guò)銀行貸款投資建設(shè)，在運(yùn)營(yíng)前期要負(fù)債運(yùn)營(yíng)，后幾年才能贏利，且屬保本微利。國(guó)家原先實(shí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半政策(即所得稅前三年免征，后三年減半征收)，且增值稅免征，對(duì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展起到了重要推動(dòng)作用。因此，“78號(hào)文”的頒布和實(shí)施，將對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生三方面的影響。

首先，進(jìn)一步壓縮行業(yè)利潤(rùn)空間。污水垃圾處理產(chǎn)業(yè)是影響國(guó)計(jì)民生的公益事業(yè)，自2002年市場(chǎng)化改革以來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分，行業(yè)整體收益率不高，只能達(dá)到保本微利水平。按照該行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2014年污水垃圾處理整體收益率一般僅為8%-10%;另有市場(chǎng)分析報(bào)告顯示，根據(jù)對(duì)2014年全國(guó)污水處理行業(yè)281家規(guī)模以上企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，有57家出現(xiàn)虧損，占比20%，虧損金額3.84億元。

全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)經(jīng)測(cè)算，實(shí)施增值稅新政后，污水垃圾處理行業(yè)整體收益率將再下降兩個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，也使以PPP模式運(yùn)行的污水垃圾處理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大，回報(bào)率降低，降低民營(yíng)資本的投資意愿，增加地方政府PPP項(xiàng)目的融資成本。

對(duì)此，住建部領(lǐng)導(dǎo)及水協(xié)排水委在座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)，城鎮(zhèn)污水處理與工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程不同，城鎮(zhèn)污水處理具有很強(qiáng)的公益特性，其責(zé)任主體是當(dāng)?shù)卣?，征收增值稅增加的企業(yè)稅負(fù)會(huì)直接傳導(dǎo)到當(dāng)?shù)卣诂F(xiàn)階段全力推動(dòng)污水處理市場(chǎng)化的形勢(shì)下，對(duì)于國(guó)家大力推廣的PPP模式也會(huì)產(chǎn)生阻礙作用。

其次，進(jìn)一步加大企業(yè)現(xiàn)金流壓力。污水垃圾處理行業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額大，墊付資金比例高。環(huán)保公司與地方政府之間簽訂的BOT、TOT協(xié)議一般約定支付周期為月付或季付，而地方政府還存在補(bǔ)償不到位、拖欠等現(xiàn)象，目前，污水垃圾處理企業(yè)應(yīng)收賬款已普遍增加到占營(yíng)業(yè)收入的50%左右，現(xiàn)金流壓力特別大。

在實(shí)際操作中還存在增值稅退稅周期不確定性問(wèn)題，目前還沒(méi)有企業(yè)享受到即征即退待遇，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，各地方財(cái)政稅務(wù)部門(mén)逐級(jí)審核批準(zhǔn)的時(shí)限較長(zhǎng)，實(shí)際操作中每季度或半年才集中辦理退稅，企業(yè)在此期間需要承擔(dān)約為5%-6%的短期融資成本以補(bǔ)充流動(dòng)資金。據(jù)初步估算，此次開(kāi)征增值稅后企業(yè)資金墊付率將總體上升至65%左右，實(shí)際上形成的先征后返方式，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)面臨更大的時(shí)間壓力。

第三，進(jìn)一步加重企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)。由于當(dāng)前增值稅改革并未實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋，使得污水垃圾處理行業(yè)整體稅賦全面上升。如目前建筑工程單位繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種為營(yíng)業(yè)稅，不涉及增值稅，導(dǎo)致處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的污水垃圾處理企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅。

以上市公司興蓉環(huán)境為例，2014年利潤(rùn)總額9.16億元，按照增值稅新政計(jì)算，其當(dāng)年增值稅和所得稅凈增加額約為2800萬(wàn)元，占比達(dá)3%。

不過(guò)，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在在8月29日的全國(guó)人大常委會(huì)執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查《水污染防治法》實(shí)施情況的報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)題詢(xún)問(wèn)上回應(yīng)“78號(hào)文”問(wèn)詢(xún)時(shí)指出，出臺(tái)“78號(hào)文”的時(shí)候我們財(cái)稅兩家是經(jīng)過(guò)廣泛的調(diào)研，認(rèn)為應(yīng)該按照推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化的方向走，也算了帳，總體上說(shuō)財(cái)政可能會(huì)減收。如果免稅，企業(yè)成本增加，因?yàn)槠髽I(yè)用的電和那些藥品等不可以抵扣了，即征即退70%，與免稅相比大致變化不大。但是要想到，加入抵扣鏈之后上下游都可以抵扣。那部分還要減稅，所以總體上看，財(cái)政是要減收的。

建議比照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率計(jì)征

全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)對(duì)“78號(hào)文”提出了三條修改建議。

首先，針對(duì)污水垃圾處理存量項(xiàng)目制定過(guò)渡期政策。本著新舊有別、區(qū)別對(duì)待原則，對(duì)新建污水垃圾處理項(xiàng)目，執(zhí)行新的增值稅政策。但是對(duì)已建項(xiàng)目，由于已經(jīng)完工的建筑安裝工程無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣。

《意見(jiàn)》建議，應(yīng)允許存量項(xiàng)目采用政府已經(jīng)認(rèn)定的總投資額(例如采用竣工決算審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)賬面投資總額)，在攤銷(xiāo)或折舊年限內(nèi)，按當(dāng)期攤銷(xiāo)或折舊額和相應(yīng)增值稅率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，與當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)沖抵后，再按凈額繳納增值稅。

其次，降低污水垃圾處理增值稅稅率，明確返還時(shí)間，退還相關(guān)附加收費(fèi)。鑒于污水垃圾處理行業(yè)屬于公益事業(yè)和環(huán)境服務(wù)業(yè)，提高稅率勢(shì)必拉升地方財(cái)政補(bǔ)貼，進(jìn)而抬高污水垃圾處理費(fèi)，加重公眾負(fù)擔(dān)，退稅幅度及周期存在較大不確定性，加重企業(yè)資金壓力。

《意見(jiàn)》建議，污水垃圾處理行業(yè)比照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率計(jì)征，并明確退稅時(shí)限，做到即征即退。此外，因先征后退的增值稅而增加的“城建稅及教育費(fèi)附加”等費(fèi)用也應(yīng)全部返還;增值稅返還部分不應(yīng)納入所得稅的計(jì)稅范圍，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)應(yīng)作為不征稅收入從收入總額中扣除，防止重復(fù)征稅。

再者，在污水垃圾處理行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈完善營(yíng)改增政策。建議率先從上游的建筑業(yè)開(kāi)始改革增值稅政策，以免處于下游的污水垃圾處理企業(yè)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;在污水垃圾處理行業(yè)實(shí)行增值稅新政策，應(yīng)以從事建安工程的建筑業(yè)全面實(shí)施后的時(shí)間作為執(zhí)行時(shí)點(diǎn)。

根據(jù)國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”的部署，建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，2015年將要完成“營(yíng)改增”稅制改革。“這意味著在明年之后，‘78號(hào)文’對(duì)新建污水垃圾處理項(xiàng)目的影響會(huì)有所減小，但對(duì)存量項(xiàng)目的影響依舊。”蘇伊士環(huán)境亞洲投資副總裁郝小軍對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者分析。

全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)駱建華對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者介紹“我們已將這次調(diào)研材料上報(bào)給全國(guó)工商聯(lián)，希望全國(guó)工商聯(lián)以平時(shí)提案的形式上報(bào)全國(guó)政協(xié)，或以其它方式，推動(dòng)問(wèn)題解決。”

建議區(qū)分公共污水與工業(yè)廢水處理增值稅

樓繼偉此前指出，“政策出臺(tái)之后我們將繼續(xù)對(duì)這個(gè)政策進(jìn)行跟蹤。目前，兩種聲音，贊成的是以專(zhuān)家和市場(chǎng)化運(yùn)作、專(zhuān)業(yè)化運(yùn)作的企業(yè)，他們都是贊成的，認(rèn)為符合方向。有一些叫苦的，主要是市政單位，因?yàn)樗麄儾粚?zhuān)業(yè)化運(yùn)作，就沒(méi)有開(kāi)增值稅發(fā)票的需求，直接就排掉了，而且長(zhǎng)期享受免稅政策。這些單位目前還對(duì)政策調(diào)整還不太適應(yīng)。”

E20環(huán)境平臺(tái)也針對(duì)企業(yè)的自我救濟(jì)提出了建議，根據(jù)原來(lái)的PPP合同(污水處理協(xié)議)，一般都會(huì)有稅收調(diào)整或者法律變更條款，可以到合同中去找調(diào)價(jià)或補(bǔ)償機(jī)制：第一，可以啟動(dòng)地方水價(jià)調(diào)價(jià)機(jī)制，促使污水處理服務(wù)費(fèi)相應(yīng)增加以抵減稅收影響;第二，地方政府按照這次影響的變化給企業(yè)補(bǔ)貼;第三，為了保持PPP項(xiàng)目推行的力度或者推行的進(jìn)度，中央財(cái)政對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行變相的補(bǔ)貼。

同時(shí)， 中國(guó)水協(xié)排水委員會(huì)也提出了四條建議：第一，建議公共污水處理和工業(yè)廢水處理在增值稅上參照所得稅的立法有所區(qū)別，給企業(yè)和政府留一定空間， 總體向推進(jìn)市場(chǎng)化發(fā)展努力，給市場(chǎng)化改革提供良好條件;第二，城鎮(zhèn)污水處理廠超標(biāo)處罰應(yīng)屬行政處罰范疇， 稅制應(yīng)該是基本制度，稅制處罰與超標(biāo)處罰相聯(lián)系是不合理的，二者不應(yīng)掛鉤;第三，污泥處理和再生水的發(fā)展與國(guó)家要求還有一定差距，希望加大中央投入，放寬稅制，促進(jìn)發(fā)展;第四，對(duì)于營(yíng)改增尚未完成的地區(qū)，可先不征收增值稅。

“由于不少城市的排水系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)雨污分離，加上管網(wǎng)管理不到位，導(dǎo)致有些污水處理廠的進(jìn)水超過(guò)了原本規(guī)劃的處理能力，從而可能出現(xiàn)部分排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，盡管由進(jìn)水超標(biāo)導(dǎo)致的排放出水不達(dá)標(biāo)，過(guò)錯(cuò)不在污水處理運(yùn)營(yíng)企業(yè)，但這不構(gòu)成環(huán)保部門(mén)行政處罰的免責(zé)事由。”郝小軍對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者分析。“如果在進(jìn)水超標(biāo)的客觀前提下，出水稍不達(dá)標(biāo)就要面臨取消為期三年的增值稅優(yōu)惠政策處罰，這對(duì)污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)未免過(guò)于嚴(yán)厲，建議國(guó)家在此制定更為靈活的政策。”

樓繼偉介紹，“下一步我們想進(jìn)一步調(diào)研，近期準(zhǔn)備再開(kāi)座談會(huì)，一方面加強(qiáng)政策的解讀，鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)化轉(zhuǎn)型，另外，也做好分析看有什么措施可以采取。”

對(duì)此，滿(mǎn)莉建議，在針對(duì)“78號(hào)文”的調(diào)研中，要充分聽(tīng)聽(tīng)行業(yè)里面中小企業(yè)的意見(jiàn)和基層稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，目前這些群體的意見(jiàn)在公共討論中沒(méi)有反映出來(lái)。