一、項目經營期內的稅務處理

(一)企業(yè)所得稅

1、減免企業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第八十七條、《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》(財稅〔2008〕46號)和《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕80號)的規(guī)定,投資企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

另外，《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》(財稅〔2014〕55號)第一條還規(guī)定：企業(yè)投資經營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等)建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：(1)不同批次在空間上相互獨立;(2)每一批次自身具備取得收入的功能;(3)以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

2、投資抵免企業(yè)所得稅：專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。其中專用設備投資額，根據(jù)財稅〔2008〕48號)第二條的規(guī)定，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。

當年應納稅額，根據(jù)財稅〔2008〕48號)第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備;企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

根據(jù)財稅[2008]48號的相關規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額;企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額;當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

根據(jù)《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2010]256號)的規(guī)定，納稅人購進并實際使用規(guī)定目錄范圍內的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

(二)增值稅優(yōu)惠政策

從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。

1、銷售自產的再生水免增值稅

《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)第一條第(一)項規(guī)定：銷售自產的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》(SL368—2006)的有關規(guī)定。

2、污水處理勞務免征增值稅

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)第二條規(guī)定，對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。

3、垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅

《財政部、國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》(財稅[2011]115號)，對農林剩余物資源綜合利用產品增值稅政策進行調整完善，并增加部分資源綜合利用產品及勞務適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關的PPP項目運營有關的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

二、項目期滿移交階段的稅務處理

由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權許可，在特許權期限到后，運營期滿,全部資產無償移交政府，實質上不擁有設施的所有權，由于其無形資產的計稅基礎已在特許經營期限內攤銷完畢，也不作稅收處理。